长期投资的核算

1. 长期投资的核算

长期投资的核算是指企业不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资的核算。

2. 长期投资如何核算

在确认投资成本时，如果取得成本大于应享份额（按持股比例享有的被投资单位所有者权益的公允价值）不调整投资成本，借：长期股权投资（成本）。发生亏损时做相反的会计分录，长期股权投资的账面价值不足冲减时，冲减长期应收款，超过按持股比例应承担的部分一般不承担责任，如果事先约定承担责任时，超过部分做预计负债（贷方）处理。所有者权益除净损益以外的原因变动（如交易性金融资产的公允价值增加）时，会计分录：借：长期股权投资（其他权益变动)。当处置长期股权投资时，把收到款项与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益（前者大于后者，投资收益在贷方，后者大于前者，投资收益在借方）如已计提减值准备，那么减值准备放在借方，之后要将之前资本公积（其他资本公积）转到投资收益，在计算时都要根据实际处置的长期股权投资的比例为依据

3. 长期投资的核算办法有哪几种

长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围
(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
为了反映和监督长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目进行核算。
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4. 长期投资的核算

（一）长期投资的取得事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。（1）以货币资金取得长期投资借：长期投资（实际支付的全部价款）贷：银行存款等借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资（2）以固定资产取得长期投资借：长期投资（评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——固定资产（账面价值）累计折旧贷：固定资产（账面余额）（3）以无形资产取得长期投资①以已入账无形资产取得长期投资借：长期投资（评估价值+相关税费）贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出（相关税费）贷：银行存款等借：非流动资产基金——无形资产（账面价值）累计摊销贷： 无形资产（账面余额）②以未入账无形资产取得长期投资如果以未入账的无形资产取得长期投资，则不包含上述①分录中的第三笔分录。（二）长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额：借：银行存款等贷：其他收入——投资收益（三）长期投资的处置事业单位长期投资的处置要区分债券投资与股权投资。（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时借：银行存款等（实际收到的金额）贷：长期投资（按照收回长期投资的成本）其他收入——投资收益（按照其差额，贷记或借记）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时：首先应将长期投资转入待处置资产损溢借：待处置资产损溢（按照长期股权投资账面余额）贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

5. 短期投资的核算方法有哪几种？

短期投资业务的核算内容包括短期债券投资、短期股票投资两部分。

    (一)短期债券投资的核算

    短期债券投资的核算包括短期债券的购入、转让(或出售)和到期兑付。

    短期债券的购入按其是在发行日(或付息日)，还是在付息期内购入可分为含息购入和不含息购入两种。但无论是含息购入还是不含息购入，其购入时的实际成本均为实际支付的价款，前已介绍过，不再重复。

    例1．某商品流通企业2003年1月1日用闲置资金购入当日发行的一年期债券一张，价值50000元，年利率为12％。支付手续费用及经纪人佣金总计1000元。

    当日作会计分录如下：

    借：短期投资--债券投资    51000

        贷：银行存款 　　　　　　　　   51000

    例2．若上例中发行日仍是1月1日，企业购入债券是4月1日的，即购入时另

    支付1月1日到3月31日的利息，其他条件不变。

    4月1日作如下会计分录：

    借：短期投资--债券投资    52500

        贷：银行存款 　　　　　　   52500

    作为短期债券投资，如企业急需资金用于生产经营，那么其可以随时转让或出售。当转让或出售债券时，可能由于市价上涨而获得利益，但也可能会由于市价下跌而带来损失。对于出售和转让债券所取得的收入与债券购入时的实际成本的差额，确认为投资收益或投资损失。

    例3．某商品流通企业2003年8月1日出售本年度1月1日购入的一年期债券50000元，票面利率8％。企业应得利息为2333．3元，售价为52333.3元。作如下会计分录：

    借：银行存款    52333.3

        贷：短期投资--债券投资    50000

            投资收益    2333.3

    若上例中，出售债券的售价为54333．3元(其中2333．3元为应计利息)，作如下会计分录：

    借：银行存款    54333.3

        贷：短期投资--债券投资    50000

            投资收益                4333.3
    若上例中，出售债券的售价为48333．3元(其中2333．3元为应计利息)，作如下会计分录：

    借：银行存款48333.3

        投资收益    1666.7

        贷：短期投资--债券投资    50000

    例4．上述例1中，到12月31日，一年期债券到期，收回投资并兑付利息。作会计分录如下：

    借：银行存款    56000

        贷：短期投资--债券投资    51000

    　　    投资收益 　　　　　　   5000

    若上例2中，收回投资并兑利息时，作会计分录为：

    借：银行存款    56000

        贷：短期投资--债券投资    52500
  
  　　      投资收益　　　　　　    3500

      (二)短期股票的核算

    短期股票投资核算包括股票的取得、股息收入、转让(或出售)等内容。

    短期股票投资的取得成本应按购入股票时实际支付的价款，包括买价、经纪人佣金、手续费等有关费用作为实际成本。若实际支付的价款中含有已宣告发放但未收到的股利，就将这部分股利作为应收款处理，而不包括在投资成本中。

    例5．甲企业2002年5月1日购入A公司股票500股，每股按票面110元购入，同时支付经纪人佣金、手续费等共500元。作如下分录：

    借：短期投资--股票投资    55500

        贷：银行存款 　　　　　　　   55500

    例6．某商品流通企业2002年1月1日购入B公司股票300股，共支付价款3500元，其中包括已宣告发放但尚未支取的股利500元。作如下会计分录：

    借：短期投资--股票投资    3000

        应收股利　　　　　　    500

        贷：银行存款  　　　　　　  3500

    当实际收到股利500元时，分录如下：

    借：银行存款    500

        贷：应收股利    500

    作为短期股票投资，平时不对股息收入进行核算。只有等到发行股票的企业(被投资企业)宣告股息和实际发放股息时，投资企业才将股息收入作为冲减投资成本处理。

    例7．某商品流通企业持有甲公司股票500股，甲公司于2004年1月5日宣告每股股息5元，并于1月18日发放。会计分录如下：

    ①甲公司宣告股息时，该企业作如下会计分录：

    借：应收股利    2500

    　  贷：短期投资    2500

    ②该企业实际收到股息收入时，作如下会计分录：

    借：银行存款    2500

    　  贷：应收股利    2500

    当企业急需资金用于生产经营时，股票投资同样可以随时在证券市场上出售(或转让)。当转让或出售股票时，同样可能由于市价上涨而获得利益，也可能会由于市价下跌而带来损失。对于出售和转让股票取得的收入与股票购入时的实际成本的差额，作为投资收益的入账金额。

    例8．依上述例5，将A公司股票500股全部出售，售价为每股150元，共收到款项75000元。

    借：银行存款 　　　　　　   75000

        贷：投资收益    　　　　　　19500
  
  　　      短期投资--股票投资    55500

    若售价为每股100元，则会计分录为：

    借：银行存款    50000

        投资收益    5500

        贷：短期投资--股票投资    55500

6. 短期投资的核算方法有哪几种？

（一）短期投资计价方法：短期投资以实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额入帐。
（二）短期投资收益的确认方法：短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减短期投资的帐面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股或利息除外。处置短期投资时，按收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期损益。八、固定资产及其折旧核算方法

7. 长期股票投资的投资核算

为了核算长期股票投资业务，企业应设置长期股权投资科目，并在该科目下设置股票投资明细科目。一、长期股票投资入账价值的确定长期股票投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股票投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。二、长期股票投资的会计核算方法长期股票投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股票投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股票投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。三、长期股票投资处置的会计处理处置长期股票投资时，按所收到的处置收入与长期股票投资账面价值的差额确认为当期投资损益。部分处置某项长期股票投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。

8. 长期投资的计价方法

取得长期股票投资的计价方法有成本法、成本与市价孰低法、权益法、市价法，按投资企业对被投资企业的影响不同，选择使用。 对长期股票投资始终按照取得时成本进行如果符合以下两个条件，必须按照成本法计价：不能使投资者对被投资者的财务和经营策略施加重大影响。投资额低于被投资企业发行在外有表决权股份普通股和有权选举董事的优先股的20%时，一般认为投资方没有能力对被投资企业的财务和经营策略施加重大影响，就应使用成本法。如果投资方有证据表明能够对投资者施加重大影响，即便投资比例低于20%，也不能采用成本法，而应采用权益法。能够表明能够对被投资者施加重大影响的证据包括：1）能够代表董事会；2）参与制定政策；3）重大的公司间交易；4）管理人员的互换；5）技术依赖；6）与其他持股形式有关的所有权比例。如果投资比例超过20%但有证据表明投资方不能对被投资方施加重大影响，则应采用成本法而不能采用权益法。不能对被投资方施加重大影响的证据1）被投资者通过法律诉讼或政府管理当局限制投资者施加重大影响的能力；2）投资者和被投资者达成协议，投资者放弃股东的重要权利；3）被投资者的大部分权益集中在控制被抽空被投资方的少数股东手中；4）为采用权益法，投资方试图取得但未能取得超出股东正常范围的财务信息；5）投资方试图代表但未能代表被投资者董事会。不可流通。普通股如果未在全国性的证券交易所或活跃的场外交易市场交易，则是不可流通的。按照成本法，投资方收到现金股利时确认为收入，不确认为被投资方的收益；但在下面两种情形下应调减“长期投资”的账面成本：①长期投资市场价值大大地低于成本，而且是永久性地下跌；②投资方收到清算股利，即收到的股利超过投资者累计应享有的收益份额。 成本与市价孰低法在资产负债编表日按照成本与市价较低者确认长期投资的方法。长期投资采用成本与市价孰低法有两个条件：①不能使投资者对被投资者的财务和经营策略施加重大影响；②可流能，即在全国性的证券交易所或场外交易市场可随时获得销售价格或况价和叫价。它一成本法的区别就在于，所投资的股票是否可以流通。在日常会计核算中，其基本程序与成本基本相同，只是在编表日按照成本与市价的较低者、报告长期投资。应当注意的是，如果企业取得短期和长期普通股投资，应将所有短期投资构成一种投资组合、所有长期投资构成另一种投资组合，成本与市价孰低法则分别用于两种不同的投资组合。以便各自比较当投资组合价值发生变化时，无须调整构成投资组合的各个单一的账户，而是通过一个计价备抵账户将投资组合的账面价值调整到较低的市价水平。在进行总额比较时，如果市价高于或等于成本时，备抵账户应调整为零，如果成本高于市价，将两者的差额计入备抵账户。如果长期投资组合市价跌至成本以下是暂时性的，则认为是未实现的市价下跌，在会计上记入长期投资备抵账记的未实现跌价，在资产负债表中分别列为长期投资和所有者权益的减， 不得作为损失列入损益表。长期来看，市价的短期下跌很可能会被未来的价格上涨所抵消。某一期间的未实现跌价通过备抵账户的期末余额减期初余额来确定，期末余额为长期投资期末账面成本低于市价的差额。如果期末余额大于期初余额，增加未实现跌价；反之，减少未实现跌价。如果出售长期投资中出售某一股票，实现损益，由于成本与市价孰低法是按总额比较，此项损益与备抵账户无关。如果某一种股票而不是投资组合的市价发生不可逆转的永久性下跌，则应冲减长期投资的账面成本，并确认已实现的损失。这种下跌与备抵账户无关，但在期末按总额比较长期投资的成本与市价时，按照调整后的成本进行比较。 按照权益比例和被投资方的收益确认长期股票投资价值的方法。如果投资方拥有被投资方的普通股比例足以对被投资方的管理产生重大影响，则应采用权益法计价长期股票投资。其使用条件与成本法（参见成本法）恰好相反，体现三方面的要求：认可投资方与被投资方之间的重大经济关系、反映权责发生制的要求；反映被投资方的权益变化。投资方的现金需求收益高低、所得税问题都有可能影响被投资方的股利政策，因此其股利报酬并不能代表投资的实际报酬。为了全面反映投资方应享有的收益，权益法的会计程序为：①取得长期投资时按照取得时的实际成本计价；②每个会计期末，按照被投资方的盈利或亏损和投资比例调整长期投资；③收到股利时冲减长期投资。投资方的长期投资账户应当 在被投资方的权益比例。如果投资方所付成本高于相应的净资产价值，则意味着：①相对于投资方所支付的价格而言，被投资方的资产被抵估了；②被投资方拥有未入账的商誉。相反，如果投资方氛坟成本低于相应的净资产价值，则意味着相对于投资方所支付的价格而言，被投资方的资产被高估了。遇到上述两种情况，投资方均应调整“长期投资”账户，使其账面价值与投资方的权益相称。 按照现先市价计价长期投资的方法。与短期投资的市价法一样它并款在所有企业运用，经行业惯例修订后多用于共同基金、保险公司、证券商。在市价法下，应当确认并在损益表中报告未实现的损益（长期投资账面成本与市价的差额）。长期债券投资购入并持有的其他公司、金融机构或政府的债券。其核算方法与短期投资（债券）相同。因债券票面利率与实际得率不同而产生的折价溢价，应在债券到期限内摊销（参见应付债券），摊销的直线法和实际得率法均与应付债券相同。摊销溢价时冲减长期投资，并将实际收到利息与溢价摊销额的差额，确认为投资收益；摊销折价时增加长期投资，并将实际收到的利息与折价摊销额之和，确认为投资收益；在债券到期之前出售长期债券投资时，应首先调整债券的利息收入和溢价、折价摊销，然后计算出售债券的损益。计算方法为：出售债券收入－长期债券投资账面价值－应收债券利息。[注]fasb1993年发布的115号公德将债务和股票投资分为三类；持有至到期日的证券（hele-to-maturity securities）、交易证券（trading securities）、可出售证券（Avaibable-for-sale）。第一类证券按已摊销成本计价；后两种证券按公允价值计价。