股票期权计划的会计处理

1. 股票期权计划的会计处理

目前，股票期权的实施已成为我国国有企业改制中的热点问题，我国上市公司实行股票期权计划也面临着如何确定股票期权会计标准这一难题。借鉴发达国家的经验，制定合理的股票期权会计标准。
是我国实施股票期权激励制度的重要步骤。当今世界各国中，美国的股票期权会计制度最为完善。美国股票期权的会计准则包括美国会计原则委员会
(APB)第25号意见书和FASB第123号公告以及2000年3月31日美国会计准则委员会发布的第44号解释意见。笔者试图在充分借鉴美国这三个会计准则的主要内容和具体实施方法的基础上。探讨我国股票期权的会计处理的要点，以供上市公司参考和借鉴。
一、股票期权应予以费用化
关于股票期权的会计处理。有两个问题最为关键：一是期权费用能否计入成本从公司利润中提取：二是期权费用如果作为成本应何时入账以及如何入账。安然事件以前，美国的会计制度，可以将股票期权费作为薪酬费用列为经营成本。也可以不将其列为经营成本，公司有权自主决定。为增加利润。长期以来大多数公司一般都不将股票期权费计入经营成本。安然事件后，管理机构和投资者越来越强烈要求公司将股票期权费计入成本。因为根据美联储官员的调查，1995—2000年标准普尔500家企业收益的年增长率中有2.5%是由于未将股票期权费用化而虚增的，美联储主席Geespa声称赞同将期权费用化。如果不将期权费用化，会虚增利润。导致股价上涨，使得投资人为购买股票必须付更多的钱。也因此而扭曲了在公开市场上的资本配置的效率。APB第25号意见书和FASB第123号公告都主张股票期权应按一定的期权定价方式计入费用。
二、股票期权费用的确认和计量
(一)计量时点
一个股票期权需确认的费用是根据下述两个因素都确定的第一个日期(计量日)测定的：
(1)员工有权获得的股份数;
(2)为获得股份须支付的对价(行权价)。根据计量日的不同，股票期权计划可以分为确定的股票期权计划和不确定的股票期权计划。确定的股票期权计划的行权价和员工有权获得的股份数在期权授予日就是确定的，计量日就是授予日。不确定的股票期权计划又称为以业绩为基础的股票期权计划，此类计划的股份数或者行权价在期权授予日是不确定的。计量日并不等于授予日，而是员工有权获得的股份数和行权价都确定的日期。

2. 有关股票期权的会计处理

一、股票期权会计处理的几个问题
1.会计确认问题
股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格”，行权对员工来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披露。
2.会计计量与记录问题
如果要确认股票期权，那么紧接着就是如何计量与记录的问题了。理论上讲，有两种方法可供选择：
(1)内在价值法。股票期权的内在价值是指公司股票市价超过行权价(约定价格)的差额。很明显，股票市价越高，期权的内在价值越大，当期放以其内在价值计价时，期权对应的公司酬劳成本也就越大。记录时，设置“递延工资费用”、“股票期权”两个科目。“递延工资费用”在规定期限内摊销计入各期费用，“股票期权”在行权回转作股本。因为股票市价会波动，股票期权的内在价值也会随之变动，所以，需在行权之前的各期未调整期权的帐面价值，调整数计入当期费用。
(2)公允价值法。股票期权的公允价值一般采用“**克·斯考来斯期权定价模型”计算确定，而且一经确定，就不再更改。在公允价值法下，期权的账务处理基本与内在价值法类似，但因为公允价值入账之后，不予改动，故不必在行权之前的各会计期未调整期权的账面价值。另外，股票期权以公允价值计价，企业往往需要确认一大笔费用。
3.会计报告问题
这是前面两个问题的延伸。倘若不确认，那就不存在报告问题。倘若确认、则存在以下几个与报告相关的问题：
①“递延工资费用”、‘“股票期权”应列示在报表的哪个部分;
②附注中要不要详细披露与期权有关的非财务信息;
③怎样调和两种计量与记录方式的矛盾。

3. 采用权益法核算长期股权投资编制会计分录？

　　①借：长期股权投资——成本 234
　　贷：银行存款          234

　　②2007年实现净利润500万元
　　借：长期股权投资——损益调整 100
　　贷：投资收益               100

　　③ 2008年A企业发生巨额亏损2000万元
　　借：投资收益 384
　　贷：长期股权投资——损益调整 334
　　长期应收款            30
　　预计负债              20
　　剩下 400-384=16应在帐外备查登记

　　④2009年盈利800万元 先扣除未确认的亏损分摊额 16
　　借：预计负债       20
　　长期应收款      30
　　长期股权投资——损益调整 94
　　贷“投资收益       160

4. 关于长期股投资权益法下编制会计分录的问题。

　　（1）借：长期股权投资-甲公司（成本）1000
　　贷：银行存款额 1000
　　（2）借：应收股放 60
　　贷：投资收益 60
　　借：银行存款 60
　　贷：应收股利 60
　　（3）
　　借：长期股权投资-甲公司（损益调整）1200*30%=360
　　贷：投资收益 360
　　（4）
　　借：应收股利 90
　　贷：长期股权投资-甲公司（损益调整）90
　　借：银行存款 90
　　贷：应收股利 90
　　附：（1）—（4）长期股权账面价值为1000+360-90=1270
　　（5）
　　借：投资收益 180
　　贷：长期股权投资-甲公司（损益调整）180
　　（6）长期股权账面价值为1270-180=1090
　　可回收金额为900，故计提减值准备
　　借：资产减值损失  190
　　贷：长期股权投资减值准备 190
　　（7）借：长期股权投资-甲公司（其他权益变动）60
　　贷：资本公积-其他资本公积 60
　　（8）借：银行存款 920
　　长期股权投资减值准备 190
　　投资收益 40
　　贷：长期股权投资-甲公司（成本）1000
　　-甲公司（损益调整）90
　　-甲公司（其他权益变动）60
　　同时结转资本公积
　　借：资本公积-其他资本公积 60
　　贷：投资收益    60
　　望采纳……有什么不清晰的地方咱再交流

5. 编制会计分录 中级会计实务 长期股权投资

2010年1月1日，A企业以银行存款2000万元对B企业投资，占B企业表决权比例30%，投资时B企业可辨认净资产公允价值6500万元
企业应享受被投资企业的份额=6500*30%=1950
借：长期股权投资-成本     2000
   贷：银行存款                   2000
 
2010年6月，B将其成本为300万元的商品以500万元出售给A，A作为存货
这中间有200万的逆流交易，B公司当年实现净利润600万元，应调整净利润，在计算A公司应享受利润份额
调整后利润=600-200=400
应享有的利润份额=400*30%=120
借：长期股权投资-损益调整   120 
   贷：投资收益                         120

6. 关于长期股投资权益法下编制会计分录的问题。

（1）借：长期股权投资-甲公司（成本）1000
　　贷：银行存款额
1000
　　（2）借：应收股放
60
　　贷：投资收益
60
　　借：银行存款
60
　　贷：应收股利
60
　　（3）
　　借：长期股权投资-甲公司（损益调整）1200*30%=360
　　贷：投资收益
360
　　（4）
　　借：应收股利
90
　　贷：长期股权投资-甲公司（损益调整）90
　　借：银行存款
90
　　贷：应收股利
90
　　附：（1）—（4）长期股权账面价值为1000+360-90=1270
　　（5）
　　借：投资收益
180
　　贷：长期股权投资-甲公司（损益调整）180
　　（6）长期股权账面价值为1270-180=1090
　　可回收金额为900，故计提减值准备
　　借：资产减值损失
190
　　贷：长期股权投资减值准备
190
　　（7）借：长期股权投资-甲公司（其他权益变动）60
　　贷：资本公积-其他资本公积
60
　　（8）借：银行存款
920
　　长期股权投资减值准备
190
　　投资收益
40
　　贷：长期股权投资-甲公司（成本）1000
　　-甲公司（损益调整）90
　　-甲公司（其他权益变动）60
　　同时结转资本公积
　　借：资本公积-其他资本公积
60
　　贷：投资收益
60
　　望采纳……有什么不清晰的地方咱再交流

7. 长期股权投资编制分录

仅供参考：
 
固定资产公允价值2000 ，手续费50，投资成本=2000+50=2050
应享有乙公司公允价值份额=6000*40%=2400，差额应确认营业外收入350万元。
 
借：固定资产清理   2300
      累计折旧             500
       贷：固定资产                        2800
 
借：长期股权投资                                2400
       营业外支出 —非流动资产处置损益  300
       贷：固定资产清理                                          2300
             银行存款                                                      50
             营业外收入                                                 350