《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（1-15）

1. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（1-15）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    下列关于投资性房地产的初始计量表述中，正确的有( )。
    A.对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产
    B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
    C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
    D.与投资性房地产有关的经济利益基本确定能流入企业，就应确认投资性房地产
    2.(多选题)
    关于投资性房地产转换日的确定方法，下列说法中正确的有( )。
    A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
    B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日
    C.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
    D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
    3.(多选题)
    下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有( )。
    A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益
    B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
    C.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
    D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
    4.(多选题)
    下列各项中不属于投资性房地产的有( )。
    A.企业计划出租但是尚未出租的土地使用权
    B.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的房地产
    C.按照国家有关规定认定的闲置土地
    D.企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物
    5.(多选题)
    下列关于土地使用权的会计处理中，正确的有( )。
    A.企业购入的持有以备增值后转让的土地使用权，应当作为投资性房地产核算
    B.房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商品房的土地使用权，应当作为存货核算
    C.房地产开发企业购入的用于建造自用办公楼的土地使用权，应当作为无形资产核算
    D.非房地产开发企业购入的用于建造自用厂房的土地使用权，应当作为无形资产核算
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】ABC。
    解析：选项D，投资性房地产的确认必须同时满足下列两个条件：一是与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;二是该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
    2.【答案】ABCD。
    解析：选项D，也可以表述为自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日为企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。
    3.【答案】ABC。
    解析：选项A，公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益;选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量;选项C，采用成本模式计量的投资性房地产发生减值时需要确认减值损失。
    4.【答案】ABC。
    解析：投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。所以只有选项D属于投资性房地产的核算范围。
    5.【答案】ABCD。
    解析：企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产，投资性房地产主要包含：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。

2. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（2-17）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    关于无形资产的摊销，下列各项会计处理中正确的有( )。
    A.绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用
    B.出租无形资产的摊销应计入其他业务成本
    C.用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本
    D.用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用
    2.(多选题)
    关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有( )。
    A.来源于合同性权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限
    B.来源于法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限
    C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者
    D.合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、无论续约是否需要付出大额成本，续约期应当计入使用寿命
    3.(多选题)
    下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。
    A.企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式
    B企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，无形资产可以按经济活动所产生的收入为基础进行摊销
    C.使用寿命不确定的无形资产按10年摊销
    D.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但会计期末必须进行减值测试
    4.(多选题)
    2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100 000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80 000万元(包括建造期间土地使用权的摊销800万元)。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。
    A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
    B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
    C.2017年12月31日，固定资产的入账价值为79 200万元
    D.2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2 000万元和3 200万元
    5.(多选题)
    下列有关“研发支出”科目的会计核算，表述正确的有( )。
    A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目
    B.期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目
    C.研发项目成功前“研发支出——资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目
    D.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出——资本化支出”的余额，转入“无形资产”科目
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】ABC。
    解析：选项D，用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入研发支出。
    2.【答案】ABC。
    解析：根据现行准则的规定，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
    3.【答案】AB。
    解析：使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，选项D错误。
    4.【答案】BD。
    解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80 000万元，土地使用权作为无形资产核算，其价值不计入固定资产成本，选项C错误;2018年土地使用权摊销金额=100 000/50=2 000(万元)，办公楼计提折旧金额=80 000/25=3 200(万元)，选项D正确。
    5.【答案】ABCD。
     

3. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（4-17）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    下列关于投资性房地产初始计量的会计处理中，表述正确的有( )。
    A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照成本进行初始计量
    B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量
    C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
    D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
    2.(多选题)
    关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有( )。
    A.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应按转换日的原价、累计折旧(或摊销)、减值准备等，分别转入投资性房地产、投资性房地产累计折旧(或摊销)、投资性房地产减值准备
    B.作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目
    C.存货转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换日的公允价值，作为投资性房地产的入账价值
    D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换当日的公允价值作为投资性房地产入账价值
    3.(多选题)
    丙公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧。该公司2×16年6月30日将一项成本为4 000万元(未计提存货跌价准备)、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，每月租金30万元。2×16年6月30日当日公允价值为5 000万元，2×16年12月31日其公允价值为4 900万元，2×17年12月31日租赁期满丙公司以5 300万元价款将其出售给承租方。该项房产从2×16年6月30日起预计使用20年，预计净残值为零，不考虑其他因素的影响，以下确认计量正确的有( )。
    A.2×16年6月30日投资性房地产的初始计量为4 000万元
    B.2×16年12月31日投资性房地产的账面价值为3 900万元
    C.2×16年该业务对利润的影响金额是80万元
    D.2×17年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益为1 600万元
    4.(多选题)
    下列关于投资性房地产的确认和初始计量的说法中，不正确的有( )。
    A.企业外购的投资性房地产，应当按照取得时的实际成本进行初始计量
    B.企业外购的房地产，自用一段时间后再改为出租的，取得时即确认为投资性房地产
    C.自行建造的投资性房地产，自用一段时间后再改为出租的，达到预定可使用状态时即确认为投资性房地产
    D.自行建造的投资性房地产应于该房地产达到预定可使用状态时转入投资性房地产
    5.(多选题)
    某企业的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2018年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租赁期为5年，每年租金收入为100万元。该建筑物的购买价格为600万元，发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元。假定不考虑所得税等其他因素，下列表述中，正确的有( )。
    A.2018年该项投资性房地产应计提折旧27.5万元
    B.2018年该项投资性房地产增加当期营业利润72.5万元
    C.2018年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元
    D.2018年12月31日该项投资性房地产的列报金额为560万元
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】ACD。
    解析：本题考核投资性房地产的初始计量。无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。
    2.【答案】ABCD。
    解析：本题考核非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产。自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，是对应科目对应结转的;存货转换为成本模式下的投资性房地产，将存货账面价值转入投资性房地产科目;而转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，都是以转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值。
    3.【答案】ABCD。
    解析：选项A，将存货转换为成本模式的投资性房地产，是应该将存货的账面价值结转到投资性房地产入账价值中的，本题中存货的账面价值是4 000万元;选项B，2×16年12月31日投资性房地产的账面价值=4 000-4 000/20×6/12=3 900(万元);选项C，2×16年该业务对利润的影响金额=30×6-4 000/20×6/12=80(万元);选项D，2×17年12月31日因出售该项投资性房地产应确认的损益=5 300-4 000/20×(20-1.5)=1600(万元)。
    借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
    贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
    2×16年取得租金收入和折旧的处理：
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
    借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
    贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100
    2×17年取得租金收入和折旧的处理：
    借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
    借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
    贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　200
    将投资性房地产出售的时候
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 300
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5 300
    借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 700
    投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　300
    贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
    所以在出售的时候该项投资性房地产的交易应确认的损益是=5 300-3 700=1 600(万元)。
    4.【答案】BC。
    解析：企业外购的房地产，自用一段时间后再改为出租的，应当先将房地产确认为固定资产或无形资产，选项B错误;自行建造的投资性房地产，自用一段时间后再改为出租的，应当先将房地产确认为固定资产、无形资产或存货，选项C错误。
    5.【答案】CD。
    解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误;2018年投资性房地产增加营业利润=营业收入100-公允价值变动(600+10-560)=50(万元)，选项B错误，选项C正确;2018年年末该项投资性房地产按其公允价值560万元列报，选项D正确。
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4. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（2-18）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    外购无形资产中，下列属于使其达到预定用途所发生的支出的有( )。
    A.购买价款、相关税费
    B.专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
    C.引入新产品进行宣传发生的广告费
    D.达到预定用途以后发生的费用
    2.(多选题)
    下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。
    A.企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益
    B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
    C.同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益
    D.购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本
    3.(多选题)
    下列各项业务中，一定会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。
    A.出租无形资产的摊销
    B.计提无形资产减值准备
    C.无形资产的后续支出
    D.转让无形资产所有权
    4.(多选题)
    企业在估计无形资产使用寿命时，应考虑的因素有( )。
    A.无形资产相关技术的未来发展情况
    B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
    C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
    D.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力
    5.(多选题)
    下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
    A.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
    B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
    C.内部产生的商誉应确认为无形资产
    D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】AB。
    解析：选项C，应计入销售费用;选项D，通常应计入管理费用。
    2.【答案】ACD。
    解析：选项B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。
    3.【答案】ABD。
    解析：选项A，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值;选项B，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，会减少无形资产的账面价值;选项C，无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如相关的宣传活动支出等，应在发生当期确认为费用(管理费用);选项D，借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目，差额借记或贷记“资产处置损益”科目，会减少无形资产的账面价值。
    4.【答案】ABCD。
    解析：在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力所需的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。
    5.【答案】ABC。
    解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销;选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回;选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。
     

5. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（11-27）

  《中级会计实务》 每日一练-2019年税务师职称考试  
    1.(判断题)
    长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利属于其在取得投资前被投资单位实现的净利润的分配额的，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。( )
    2.(多选题)
    下列有关非同一控制下控股合并的处理方法中，正确的有( )。
    A.应在购买日按企业合并成本确认长期股权投资初始投资成本
    B.企业合并成本中不包含被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利
    C.以固定资产作为合并对价的，资产的账面价值与公允价值的差额计入当期损益
    D.因企业合并发生的评估、审计和律师费用，计入管理费用
    3.(多选题)
    下列关于长期股权投资的事项中，投资企业应确认为投资收益的有( )。
    A.采用成本法核算的，被投资企业宣告发放的现金股利
    B.采用权益法核算的，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额
    C.出售采用成本法核算的长期股权投资时，实际收到的金额与其账面价值及已宣告但尚未发放的现金股利或利润的差额
    D.丧失采用权益法核算的长期股权投资时，结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额
    4.(多选题)
    长期股权投资采用权益法核算的，以下业务发生时，投资企业不需要进行会计处理的有( )。
    A.被投资单位实现净利润
    B.被投资单位以盈余公积转增资本
    C.被投资单位盈余公积弥补亏损
    D.被投资单位提取法定盈余公积
    5.(多选题)
    采用权益法核算的长期股权投资，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。
    A.被投资单位实际发放股票股利
    B.被投资单位其他综合收益或其他资本公积发生变动
    C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利
    D.实际收到已宣告的现金股利
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】×。
    解析：长期股权投资采用成本法核算的，在持有过程中被投资单位宣告发放的现金股利，不论是属于其在取得投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的分配额，均应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    2.【答案】ABCD。
    解析：选项B，记入“应收股利”科目。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    3.【答案】ACD。
    解析：选项B，应记入“营业外收入”科目。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    4.【答案】BCD。
    解析：选项B、C、D，被投资单位所有者权益总额未发生变动，权益法下投资企业不需要进行账务处理。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    5.【答案】ACD。
    解析：被投资单位宣告或实际分派股票股利，投资企业均不作账务处理，不会引起长期股权投资账面价值增减变动。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资

6. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（2-21）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(单选题)
    2018年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为其他权益工具投资核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1 000万元，增值税税额为60万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元。该非货币性资产交换具有商业实质。此项非货币性资产交换影响甲公司2018年利润总额的金额为( )万元。
    A.170
    B.100
    C.120
    D.70
    2.(单选题)
    甲、乙和丙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2018年1月1日，甲公司以一项固定资产(机器设备)从丙公司处取得乙公司60%的股权，能够控制乙公司。该项固定资产系甲公司2016年12月31日购入的，账面原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，未计提减值准备，当日的公允价值(等于计税价格)为3 500万元。交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元。交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是( )万元。
    A.3 510
    B.4 010
    C.4 060
    D.4 070
    3.(单选题)
    2×17年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该办公楼的原价是1 000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。乙公司无形资产的原价是600万元，累计摊销100万元，未计提减值准备。甲公司的办公楼和乙公司的无形资产的公允价值均无法可靠取得，双方换入资产后不改变原用途，不考虑相关税费等其他因素，则甲公司换入乙公司无形资产的入账价值是( )万元。
    A.500
    B.600
    C.400
    D.1000
    4.(单选题)
    甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。交换日，甲公司该项长期股权投资的账面余额为2 000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1 000万元，累计摊销200万元;厂房的原价是1 500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，且均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中不正确的是( )。
    A.甲公司换入厂房的入账价值为1 200万元
    B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元
    C.该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量
    D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量
    5.(单选题)
    下列关于非货币性资产交换的说法中，不正确的是( )。
    A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量
    B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量
    C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
    D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】B。
    解析：甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1 000-(1 200-200-100)=100(万元)，换出其他权益工具投资不影响影响利润总额，此项交换影响甲公司2018年利润总额的金额为100万元。
    2.【答案】C。
    解析：甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出固定资产的公允价值+换出资产增值税销项税额=3 500+3 500×16%=4 060(万元)。
    3.【答案】B。
    解析：由于换入资产和换出资产的公允价值均无法可靠取得，因此应以换出办公楼的账面价值为基础计算换入无形资产的入账价值，因此无形资产的入账价值=1 000-400=600(万元)。
    4.【答案】D。
    解析：由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2 000(万元)，换入厂房的入账价值=(1 500-300)/[(1 500-300)+(1 000-200)]×2 000=1 200(万元)，换入无形资产的入账价值=(1 000-200)/[(1 500-300)+(1 000-200)]×2 000=800(万元)，因此选项A、B和C正确，选项D不正确。
    5.【答案】D。
    解析：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D表述不正确。
     

7. 《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试（2-18）

  《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试 
      
    1.2019年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为65 000元，取得运费增值税专用发票，其中运费2 500元，增值税225元，款项已通过银行存款支付;安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 900元;支付安装工人工资4 900元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的有( )。
    A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为65 225元
    B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣
    C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理
    D.固定资产的入账成本为537 400元
    2.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，不正确的有( )。
    A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
    B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
    C.为建造工程发生的可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、负荷联合试车费计入当期损益
    D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
    3.对于一般纳税人，下列有关外购固定资产核算的说法中，正确的有( )。
    A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算
    C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
    D.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包含可以抵扣的增值税税款)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
    4.甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产用厂房，下列各项增加厂房建造成本的有( )。
    A.自营建造固定资产发生的职工薪酬
    B.领用库存商品
    C.工程建设期间因非自然灾害原因造成的工程物资盘亏净损失
    D.因自然灾害造成的在建工程报废净损失
    5.甲公司于2014年7月10日开始建造办公楼，预计工期为5年，2019年7月10日该办公楼达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，此时该办公楼的暂估金额为1 000万元，假设不考虑其他因素，下列各项说法中正确的有( )。
    A.2019年7月10日该办公楼按照1 000万元暂估入账
    B.该办公楼办理竣工决算之前不计提折旧
    C.2019年7月10日该办公楼按照已发生的成本入账
    D.2019年该办公楼按照暂估金额计提折旧
     「参考答案及解析」 
    1.【答案】ABD。解析：A项，该固定资产购入时的可抵扣进项税额=65 000+225=65 225(元);C项，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣;D项，固定资产的入账成本=500 000+2 500+30 000+4 900=537 400(元)。
    2.【答案】ABC。解析：A项，符合资本化条件的，应计入固定资产的建造成本;B项，完工前盘亏的工程物资净损失应计入建造成本;C项，应计入建造成本。
    3.【答案】ACD。解析：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，A项正确;企业购入的环保设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得经济利益，也应确认为固定资产，B项错误;购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，C项正确;企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不包含可以抵扣的增值税税款)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，D项正确。
    4.【答案】ABC。解析：D项，因自然灾害造成的在建工程报废净损失计入营业外支出，冲减工程项目建造成本。
    5.【答案】AD。解析：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。所以，2019年7月10日该办公楼按照1 000万元暂估入账，2019年该办公楼按照暂估金额1 000万元计提折旧，所以B项、C项错误。 

8. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（11-19）

  《中级会计实务》每日一练-  2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    下列关于投资性房地产的后续支出说法中正确的有( )。
    A.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应当计入投资性房地产成本
    B.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，应将其账面价值转入“在建工程”
    C.企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，继续进行折旧或摊销
    D.对投资性房地产的日常维修应计入当期损益
    2.(单选题)
    甲公司持有一项投资性房地产，该项投资性房地产于2×15年12月31日取得，原价900万元，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×16年12月31日其公允价值为1380万元，2×17年该项投资性房地产每月取得租金收入6万元，2×17年12月31日其公允价值为1385万元，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。不考虑增值税等相关因素影响，则该项投资性房地产对甲公司2×17年利润总额的影响是( )万元。
    A.28.4
    B.27
    C.23.4
    D.-23.4
    3.(单选题)
    某企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2×17年1月1日，该企业将一项投资性房地产转换为自用房地产(固定资产)。该投资性房地产的账面余额为2000万元，已提折旧为300万元，已计提的减值准备为100万元。该投资性房地产在转换日的公允价值为1800万元。转换日固定资产的账面价值为( )万元。
    A.1800
    B.1600
    C.2000
    D.1900
    4.(单选题)
    甲房地产公司于2×17年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2200万元。2×17年12月31日，该幢商品房的公允价值为2250万元。不考虑其他因素的影响，甲房地产公司2×17年应确认的公允价值变动损益为( )万元。
    A.收益50
    B.收益250
    C.收益100
    D.损失100
    5.(单选题)
    某企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2×16年7月1日购入一幢建筑物并于当日进行出租。该建筑物的成本为2100万元，用银行存款支付。2×16年12月31日，该投资性房地产的账面价值为2300万元(成本为2100万元，公允价值变动借方金额为200万元)。2×17年4月30日该企业将此项投资性房地产出售，售价为2800万元，不考虑相关税费的影响。则该企业处置投资性房地产时影响其他业务成本的金额为( )万元。
    A.2300
    B.1950
    C.2100
    D.2350
      【   参考答案及解析  】 
    1. 【答案】AD。
    解析：与投资性房地产相关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当记到投资性房地产的成本中，不满足投资性房地产确认条件的，应该计入当期损益(其他业务成本等科目)中。
    【知识点】会计 投资性房地产的后续计量
    2.【答案】B。
    解析：在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，按期(月)计提折旧或摊销，将该投资性房地产折旧的金额记到“其他业务成本”中，将取得的租金收入记到“其他业务收入”中，成本模式下是不受公允价值变动的影响的，所以最终影响利润总额的金额=取得的租金收入12×6-投资性房地产的折旧记到其他业务成本的金额900/20=27(万元)。
    相应的分录：借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　45
    贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　45
    借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　72
    【知识点】会计 成本模式计量的投资性房地产
    3.【答案】B。
    解析：企业将采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，是应该对应着进行结转的，相应的账务处理：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
    投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　300
    投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　　100
    贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
    累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
    固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　100
    【知识点】会计 成本模式计量的投资性房地产
    4.【答案】A。
    解析：2×17年12月31日应确认的公允价值变动收益=2250-2200=50(万元)，故甲房地产公司2×17年应确认的公允价值变动损益为收益50万元。
    公司将商品房(甲公司是房地产开发公司，建造的商品房属于自己的存货)转换为采用公允价值计量的投资性房地产，在进行转换时公允价值与账面价值的贷方差额记到其他综合收益科目，借方差额记到公允价值变动损益科目，相应的账务处理：
    借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　2200
    贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
    其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
    取得的租金收入：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100
    2×17年12月31日公允价值变动的处理：
    借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　　50
    贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50
    【知识点】会计 公允价值模式计量的投资性房地产
    5.【答案】C。
    解析：投资性房地产属于企业的日常经营性活动，出售取得的价款应该记到其他业务收入科目中，出售部分的账面价值结转到其他业务成本科目中，并将持有期间产生的公允价值变动损益和其他综合收益的金额结转到其他业务成本科目中，相应的账务处理是：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
    贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2800
    借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2300
    贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　2100
    ——公允价值变动　　　　　　　　 200
    借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200
    贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 200
    所以在处置投资性房地产的时候确认的其他业务成本的金额为2100万元。
    【知识点】会计 公允价值模式计量的投资性房地产